Sprzedaż samochodu firmowego a podatek dochodowy

Wprowadzenie samochodu do ewidencji środków trwałych niesie za sobą określone konsekwencje podatkowe w przypadku jego sprzedaży. Konieczne jest bowiem rozliczenie uzyskanego w ten sposób przychodu, a w niektórych przypadkach również podatku VAT.

Kwota uzyskana ze sprzedaży samochodu stanowi przychód w firmie i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Pisząc prościej, przedsiębiorca powinien uwzględnić ją w deklaracji PIT jako przychód z działalności gospodarczej.

Czy istnieje możliwość uniknięcia konieczności rozliczenia podatku dochodowego? Jeszcze przed wprowadzeniem Nowego Ładu było to stosunkowo proste. Obowiązujące wówczas przepisy stanowiły, że w przypadku przekazania samochodu firmowego na cele prywatne, przy pomocy specjalnego oświadczenia, można było uniknąć podatku przy sprzedaży pojazdu zaledwie po 6 miesiącach. Dziś termin ten wynosi 6 lat. Oznacza to, że jeśli samochód zostanie przeniesiony z majątku firmowego do majątku prywatnego, przedsiębiorca dopiero po sześciu latach może sprzedać auto, by nie spowodowało to konieczności rozliczenia podatku dochodowego przez jego firmę.

Prawo do odliczenia VAT

Podstawowa zasada mówi, że przedsiębiorcy mogą odliczyć 50% VAT od wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją samochodów osobowych, które są używane zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych. W przypadku gdy pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, istnieje możliwość odliczenia 100% VAT. Aby uzyskać pełne odliczenie, przedsiębiorca musi spełnić kilka warunków:

● zarejestrować samochód w urzędzie skarbowym na formularzu VAT-26;

● prowadzić szczegółową ewidencję przebiegu pojazdu (tzw. kilometrówkę);

● opracować regulamin użytkowania pojazdu w firmie, który określa zasady korzystania z auta.

Korekta VAT przy sprzedaży samochodu firmowego

Sprzedaż samochodu firmowego podlega również opodatkowaniu VAT. Jeśli przedsiębiorca odliczył VAT przy zakupie pojazdu, w momencie jego sprzedaży może być zobowiązany do dokonania korekty. W przypadku samochodów osobowych używanych do celów mieszanych (służbowych i prywatnych) możliwe jest odliczenie tylko części VAT (zwykle 50%).

W momencie sprzedaży przedsiębiorca musi ustalić, ile VAT pozostało do skorygowania na podstawie czasu użytkowania pojazdu. Okres korekty wynosi 60 miesięcy (5 lat) od daty zakupu pojazdu lub 12 miesięcy w przypadku pojazdów o wartości do 15 000 zł. Jeśli samochód zostanie sprzedany przed upływem tego okresu, przedsiębiorca powinien obliczyć wartość korekty VAT na podstawie czasu użytkowania pojazdu.

Jak obliczyć korektę?

Aby dokonać korekty, należy obliczyć proporcjonalną kwotę VAT, która może zostać skorygowana. Prześledźmy to na prostym przykładzie:

● cena zakupu samochodu: 61 500 PLN (w tym VAT 11 500 PLN),

● odliczenie VAT: 50% podatku VAT z faktury (5750 PLN).

Po 2 latach użytkowania pojazdu przedsiębiorca decyduje się na jego sprzedaż, co oznacza, że okres korekty wynosi 36 miesięcy (ustawowe 5 lat pomniejszone o 2 lata użytkowania pojazdu). Przemnażając kwotę odliczonego przy zakupie podatku VAT (5750 zł) przez 36/60, otrzymujemy 3450 zł, które przedsiębiorca może wykazać w deklaracji VAT jako korektę.

Zgłoszenie korekty w deklaracji VAT-7

Korektę podatku naliczonego z tytułu sprzedaży środka trwałego należy wykazać w deklaracji VAT-7. W części ewidencyjnej w polu K_44 należy wpisać kwotę korekty. Kwotę korekty należy również uwzględnić w polu P_44 w części deklaracyjnej pliku JPK_V7.